Guía de estudio
Dirigida a: Estudiantes y profesionales de contabilidad, auditoría, finanzas y administración
Para qué sirve esta ficha
El control integrador de esta ficha sigue una cadena explícita: indicios o prueba anual obligatoria → delimitación del activo o UGE → cálculo del importe recuperable → asignación de la pérdida → reversión permitida, sensibilidad y revelaciones. Para probar esa cadena, la revisión cruza tres capas de evidencia: inventario de activos y principio de no exceder importe recuperable; flujos independientes para delimitar UGE; y revelaciones por activo/UGE, eventos y segmentos cuando corresponda. La primera capa demuestra alcance y clasificación; la segunda comprueba las variables que sostienen la medición o el juicio central; la tercera verifica que el resultado llegue de forma coherente a conciliaciones, presentación y notas. Cada transición debe conservar una referencia al documento fuente, la fecha del dato y el responsable del juicio, de modo que otro revisor pueda reproducir la conclusión sin depender de explicaciones verbales. Cuando haya estimaciones, el expediente distingue datos observables de hipótesis internas y documenta cómo una alternativa razonablemente posible afectaría el importe o la clasificación. Cuando intervengan opciones de política o excepciones, la ficha exige demostrar primero que sus condiciones se cumplen y después aplicar la alternativa consistentemente a la población correspondiente. Si un hecho altera un eslabón temprano de la cadena, el cálculo posterior no se conserva por inercia: se reabren alcance, reconocimiento, medición, presentación y revelación desde el punto afectado.
Qué podrás resolver
- Delimitar el alcance de NIC 36 y distinguirlo de normas relacionadas.
- Justificar reconocimiento y medición a partir de hechos y evidencia documental.
- Resolver un caso numérico o de clasificación sin depender de una respuesta memorizada.
- Detectar un error plausible y explicar por qué altera los estados financieros.
- Transferir el criterio a una situación nueva e identificar la revelación necesaria.
Fundamentos de la NIC 36
1. Principio e importe recuperable
Un activo no debe mantenerse por encima de lo que se espera recuperar por uso o venta. El importe recuperable es el mayor entre valor razonable menos costos de disposición y valor en uso; si es menor que el importe en libros existe deterioro.2
En «Principio e importe recuperable», contrasta inventario de activos y principio de no exceder importe recuperable. La evidencia debe demostrar qué hecho activa la regla de «Principio e importe recuperable» y su fecha, enlazándolo con el cálculo y la nota. Si cambia el hecho decisivo de «Principio e importe recuperable», reabre la conclusión antes de conservar la medición o presentación posterior.
2. Alcance y exclusiones
La NIC 36 cubre numerosos activos no financieros, pero excluye partidas cuyo deterioro se regula en otras normas, como inventarios, activos fiscales diferidos, determinados activos de beneficios a empleados, activos financieros de NIIF 9 y activos biológicos medidos conforme a NIC 41.3
Para «Alcance y exclusiones», trabaja sobre matriz de exclusiones y norma específica aplicable a cada activo. El papel de trabajo debe conectar esos datos con la decisión de «Alcance y exclusiones», sin usar el nombre de la cuenta como sustituto de evidencia. Deja identificado qué condición, fecha o supuesto obligaría a recalcular o reclasificar.
3. Indicadores externos
Caídas significativas de valor de mercado, cambios adversos tecnológicos, económicos o legales, aumentos de tasas y una capitalización bursátil inferior al patrimonio contable pueden indicar deterioro y requieren análisis según hechos.4
La revisión de «Indicadores externos» parte de indicadores de mercado, tasas, tecnología y desempeño externo. Documenta la fuente, el responsable y la fecha de los datos que sostienen «Indicadores externos», y concilia el resultado con el saldo final. Si «Indicadores externos» depende de una estimación material, conserva además el rango o recálculo que permita evaluar su razonabilidad.
4. Indicadores internos
Obsolescencia o daño físico, cambios adversos en uso, planes de discontinuación y desempeño económico peor al esperado son señales internas. El conjunto de indicadores no es exhaustivo; evidencia equivalente también puede activar una prueba.5
En «Indicadores internos», verifica daño, obsolescencia, desempeño y cambios de uso internos. La conclusión de «Indicadores internos» debe poder reproducirse desde el documento fuente hasta el asiento y la revelación, indicando el juicio decisivo. Antes de cerrar «Indicadores internos», comprueba que un supuesto propio de esta sección no se haya trasladado a otra sin cumplir sus condiciones.
5. Pruebas anuales obligatorias
Goodwill, intangibles de vida indefinida e intangibles todavía no disponibles para uso se someten a prueba al menos anualmente, además de cuando hay indicios. La prueba puede hacerse en fecha fija distinta al cierre si se mantiene consistentemente.6
En «Pruebas anuales obligatorias», contrasta calendario de pruebas anuales de goodwill/intangibles relevantes. La evidencia debe demostrar qué hecho activa la regla de «Pruebas anuales obligatorias» y su fecha, enlazándolo con el cálculo y la nota. Si cambia el hecho decisivo de «Pruebas anuales obligatorias», reabre la conclusión antes de conservar la medición o presentación posterior.
6. Valor en uso
El valor en uso refleja flujos de efectivo futuros derivados del activo en su condición actual y una tasa de descuento antes de impuestos coherente con valor temporal y riesgos no duplicados en flujos. Las proyecciones deben basarse en supuestos razonables y sustentables.7
Para «Valor en uso», trabaja sobre presupuestos aprobados, proyecciones, tasa de descuento y valor terminal. El papel de trabajo debe conectar esos datos con la decisión de «Valor en uso», sin usar el nombre de la cuenta como sustituto de evidencia. Deja identificado qué condición, fecha o supuesto obligaría a recalcular o reclasificar.
7. Unidades generadoras de efectivo
Si un activo no genera entradas de efectivo ampliamente independientes, el importe recuperable se determina para la unidad generadora de efectivo más pequeña a la que pertenece. La unidad debe identificarse consistentemente salvo cambio justificado.8
La revisión de «Unidades generadoras de efectivo» parte de flujos independientes para delimitar UGE. Documenta la fuente, el responsable y la fecha de los datos que sostienen «Unidades generadoras de efectivo», y concilia el resultado con el saldo final. Si «Unidades generadoras de efectivo» depende de una estimación material, conserva además el rango o recálculo que permita evaluar su razonabilidad.
8. Asignación del goodwill
El goodwill adquirido se asigna desde la fecha de adquisición a unidades o grupos de unidades que se espera se beneficien de sinergias y que no sean mayores que el nivel operativo máximo permitido por la norma.9
En «Asignación del goodwill», verifica asignación consistente de goodwill a UGE/grupos de UGE. La conclusión de «Asignación del goodwill» debe poder reproducirse desde el documento fuente hasta el asiento y la revelación, indicando el juicio decisivo. Antes de cerrar «Asignación del goodwill», comprueba que un supuesto propio de esta sección no se haya trasladado a otra sin cumplir sus condiciones.
9. Reconocimiento de la pérdida
Una pérdida por deterioro se reconoce inmediatamente en resultados, salvo tratamiento de activos revaluados. En una unidad generadora, primero reduce goodwill y luego otros activos de forma proporcional, respetando pisos individuales.10
En «Reconocimiento de la pérdida», contrasta importe en libros, recuperable y orden de asignación de pérdida. La evidencia debe demostrar qué hecho activa la regla de «Reconocimiento de la pérdida» y su fecha, enlazándolo con el cálculo y la nota. Si cambia el hecho decisivo de «Reconocimiento de la pérdida», reabre la conclusión antes de conservar la medición o presentación posterior.
10. Reversión de deterioro
Si cambian estimaciones y aumenta el importe recuperable, se revierte deterioro de activos distintos del goodwill hasta el importe que habría existido sin pérdida previa. El goodwill no puede revertirse bajo NIC 36.
Para «Reversión de deterioro», trabaja sobre evidencia de cambio en estimaciones para reversión y límite del carrying amount. El papel de trabajo debe conectar esos datos con la decisión de «Reversión de deterioro», sin usar el nombre de la cuenta como sustituto de evidencia. Deja identificado qué condición, fecha o supuesto obligaría a recalcular o reclasificar.
11. Activos corporativos
Activos corporativos que no generan flujos independientes se asignan a unidades sobre una base razonable y consistente cuando puede hacerse; en caso contrario, se prueban en un nivel superior conforme al procedimiento previsto.
La revisión de «Activos corporativos» parte de valor razonable menos costos de disposición y soporte de mercado. Documenta la fuente, el responsable y la fecha de los datos que sostienen «Activos corporativos», y concilia el resultado con el saldo final. Si «Activos corporativos» depende de una estimación material, conserva además el rango o recálculo que permita evaluar su razonabilidad.
12. Interacción con estimaciones y presupuestos
Las proyecciones de valor en uso no son una extensión automática del presupuesto gerencial. Se ajustan para excluir reestructuraciones futuras no comprometidas y mejoras de rendimiento aún no realizadas, evitando incorporar beneficios no disponibles en la condición actual.
En «Interacción con estimaciones y presupuestos», verifica sensibilidades de supuestos clave y headroom. La conclusión de «Interacción con estimaciones y presupuestos» debe poder reproducirse desde el documento fuente hasta el asiento y la revelación, indicando el juicio decisivo. Antes de cerrar «Interacción con estimaciones y presupuestos», comprueba que un supuesto propio de esta sección no se haya trasladado a otra sin cumplir sus condiciones.
13. Revelaciones
Se revelan pérdidas y reversiones, segmentos afectados, eventos causantes y, para unidades con goodwill o intangibles significativos, supuestos clave, tasas y sensibilidad cuando un cambio razonablemente posible eliminaría el margen de recuperación.
En «Revelaciones», contrasta revelaciones por activo/UGE, eventos y segmentos cuando corresponda. La evidencia debe demostrar qué hecho activa la regla de «Revelaciones» y su fecha, enlazándolo con el cálculo y la nota. Si cambia el hecho decisivo de «Revelaciones», reabre la conclusión antes de conservar la medición o presentación posterior.
Caso práctico guiado
Examina los hechos antes de abrir la resolución. El contenido y los cálculos son los aprobados para esta ficha.
Caso guiado: hechos y datos
Una unidad generadora de efectivo presenta importe en libros de USD 1.500.000, incluido goodwill por USD 200.000. Su importe recuperable es USD 1.200.000. Para simplificar, ningún activo individual tiene un piso de valor razonable menos costos de disposición, valor en uso individual o cero que limite la asignación.11
| Concepto | Importe |
|---|---|
| Importe en libros UGE | USD 1.500.000 |
| Importe recuperable | USD 1.200.000 |
| Pérdida total | USD 300.000 |
| Goodwill | USD 200.000 |
Leer la resolución paso a paso
Solución razonada
La pérdida total es USD 300.000. Primero se elimina el goodwill por USD 200.000. Los USD 100.000 restantes se asignan proporcionalmente a los otros activos de la unidad, respetando los límites individuales. En periodos posteriores esa porción asignada a otros activos puede revertirse si mejora el importe recuperable, pero los USD 200.000 atribuidos al goodwill no pueden revertirse.12
La solución debe leerse como una demostración del método, no como una plantilla universal. Si cambian fechas, probabilidades, moneda funcional, modelo de medición, cláusulas contractuales o unidad de cuenta, el cálculo debe rehacerse desde la regla normativa correspondiente. El expediente debe conservar los datos que justifican cada variable usada.
Contraste: el error plausible
Distribuir los USD 300.000 proporcionalmente entre todos los activos desde el inicio conservaría goodwill a pesar de que la norma ordena reducirlo primero.
Autoevaluación
Responde primero sin abrir la explicación. Después contrasta tu razonamiento con la respuesta conservada en la ficha.
Responde primero sin abrir la solución. La primera tarea exige justificar un criterio; la segunda presenta un error deliberado; la tercera cambia los hechos para comprobar transferencia. La meta es explicar el razonamiento, no acertar por reconocimiento de palabras clave.
1. Justifica el criterio
Selecciona uno de los trece temas de fundamentos y explica qué hecho del caso determina su aplicación. Indica qué evidencia primaria pedirías y qué revelación podría cambiar si el supuesto principal fuese distinto.
Ver respuesta y explicación
Una respuesta sólida identifica primero el hecho económico, luego la regla y finalmente el efecto contable. Debe citar evidencia concreta —contrato, valoración, cálculo, política, acta o condición— y no limitarse a repetir el nombre del estándar. Si el hecho decisivo no está probado, la conclusión debe quedar condicionada hasta obtenerlo.
2. Detecta el error
Un analista propone aplicar NIC 36 basándose únicamente en el nombre de la cuenta del mayor y afirma que no necesita revisar contratos ni condiciones. Explica por qué ese procedimiento puede producir una clasificación incorrecta y cómo lo reemplazarías.
Ver respuesta y explicación
El error consiste en convertir una etiqueta interna en evidencia normativa. Las NIIF se aplican a derechos, obligaciones, hechos y condiciones. El procedimiento correcto reconstruye la sustancia desde documentos y datos, determina alcance, aplica reconocimiento y medición y solo después comprueba si el nombre contable usado por la entidad es coherente con la conclusión.
3. Transfiere el criterio
Cambia un supuesto material del caso —por ejemplo plazo, tasa, probabilidad, relación contractual, uso del activo o moneda— y explica qué parte del razonamiento debe repetirse. Señala además qué cálculo permanecería válido y cuál dejaría de serlo.
Ver respuesta y explicación
La transferencia correcta no consiste en cambiar una cifra dentro del mismo asiento. Primero identifica si el nuevo supuesto altera alcance o clasificación; si no los altera, recalcula la medición afectada y revisa presentación y revelación. Si sí altera la categoría normativa, la solución anterior deja de ser una base válida y debe reconstruirse desde el nuevo hecho económico.
Evolución y actualización normativa
Historia y conexiones normativas
IAS 36 forma parte del corpus de normas internacionales adoptado y posteriormente modificado por el IASB. Para estudio actual no basta con una copia histórica: debe comprobarse la página oficial del estándar, sus enmiendas y las normas relacionadas que pueden haber trasladado requisitos de presentación, medición o revelación. Esta ficha conserva esa separación para evitar aplicar material sustituido como si fuera vigente.
Estado a la fecha de corte
A 2026-10-07, la ficha trata IAS 36 según su alcance vigente o residual documentado en las fuentes oficiales consultadas. Cuando otra NIIF ha sustituido parte del modelo —caso especialmente relevante para IAS 39— el texto delimita expresamente qué contenido permanece aplicable y qué material solo sirve como contexto histórico. No se infieren cambios por títulos de archivos ni por resúmenes de terceros.
Cómo verificar cambios posteriores
Antes de usar la ficha en una fecha posterior, comprueba la página del estándar en IFRS.org, enmiendas aún no incorporadas a una edición consolidada, decisiones del IFRS Interpretations Committee y la fecha efectiva aplicable. Si una enmienda entra en vigor o se adopta anticipadamente, debe registrarse una nueva revisión en vez de modificar silenciosamente esta versión.
Notas y bibliografía
Las nueve notas materiales usan formato Chicago de notas y bibliografía y remiten a la IFRS Foundation o al equivalente oficial NZ IAS 36. Los localizadores son temáticos para facilitar el cotejo sin reproducir el texto protegido. La bibliografía final distingue la página de visión general del IASB de la fuente usada para revisar el desarrollo técnico del estándar.
Consultar notas bibliográficas (12)
- IFRS Foundation, “IAS 36 Impairment of Assets”, About / objetivo y alcance del estándar, consultado el 7 de octubre de 2026. Consultar fuente: IAS 36 Impairment of Assets. ↩ Volver al texto
- IFRS Foundation, IAS 36, About / objetivo y alcance del estándar. Consultar fuente: IAS 36 Impairment of Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), “NZ IAS 36 Impairment of Assets”, Sección temática: Alcance y exclusiones, consultado el 7 de octubre de 2026. Consultar fuente: NZ IAS 36 — Impairment of Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 36, Sección temática: Indicadores externos. Consultar fuente: NZ IAS 36 — Impairment of Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 36, Sección temática: Indicadores internos. Consultar fuente: NZ IAS 36 — Impairment of Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 36, Sección temática: Pruebas anuales obligatorias. Consultar fuente: NZ IAS 36 — Impairment of Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 36, Sección temática: Valor en uso. Consultar fuente: NZ IAS 36 — Impairment of Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 36, Sección temática: Unidades generadoras de efectivo. Consultar fuente: NZ IAS 36 — Impairment of Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 36, Sección temática: Asignación del goodwill. Consultar fuente: NZ IAS 36 — Impairment of Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 36, Sección temática: Reconocimiento de la pérdida. Consultar fuente: NZ IAS 36 — Impairment of Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 36, Sección temática: Asignación del goodwill. Consultar fuente: NZ IAS 36 — Impairment of Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 36, Sección temática: Reconocimiento de la pérdida. Consultar fuente: NZ IAS 36 — Impairment of Assets. ↩ Volver al texto
Bibliografía
- External Reporting Board (XRB). “NZ IAS 36 Impairment of Assets”. Consultado el 7 de octubre de 2026. Abrir fuente
- IFRS Foundation. “IAS 36 Impairment of Assets”. Consultado el 7 de octubre de 2026. Abrir fuente
Fuentes, alcance y responsabilidad
Edición y estado documental
Este apartado distingue la edición utilizada, la identidad y jerarquía de las fuentes, el ámbito de aplicación, los límites del estudio y la responsabilidad editorial.
Edición de referencia: NIC 36: página oficial IFRS y cotejo con NZ IAS 36, consultados el 7 de octubre de 2026 (en)
- Jerarquía de evidencia: IFRS Foundation/IASB y equivalente oficial XRB como fuentes primarias.
- Redacción original en español; no se reproduce ni se presenta como traducción autorizada del estándar.
- Se excluyen particularidades NZ y concesiones RDR del equivalente nacional usado para cotejo.
- El caso es ficticio y sus cifras solo ilustran la mecánica del criterio; no constituyen recomendación para una entidad real.
- La ficha permanece como borrador privado hasta revisión humana técnica, académica y editorial del contenido exacto.
Control de revisión e historial
Cambio de esta revisión: Borrador privado NIC 36: reconstruido tras la pérdida del estado transitorio; 32 secciones, nueve afirmaciones materiales, caso único y autoevaluación. Pendiente de revisión humana; no publicado.
- Responsabilidad de revisión
- Responsable editorial de BVAAWORKS
- Fecha de publicación
- 8 de octubre de 2026
- Revisión editorial
- ias-36-r0001
El texto académico de BVAAWORKS es una elaboración propia. Las normas y fuentes enlazadas pertenecen a sus respectivos titulares. Esta ficha no sustituye el texto oficial ni una evaluación profesional del caso concreto.
Consultar la metodología editorial · Comunicar una corrección