Guía de estudio
Dirigida a: Estudiantes y profesionales de contabilidad, auditoría, finanzas y administración
Para qué sirve esta ficha
El control integrador de esta ficha sigue una cadena explícita: identificabilidad y control → criterio de reconocimiento → frontera investigación/desarrollo → medición posterior y vida útil → deterioro, baja y revelación del gasto y activos reconocidos. Para probar esa cadena, la revisión cruza tres capas de evidencia: contratos/derechos, separabilidad y naturaleza no monetaria; fecha exacta en que se cumplen los seis criterios de desarrollo; y revelación por clase, gasto de I+D y reconciliación de movimientos. La primera capa demuestra alcance y clasificación; la segunda comprueba las variables que sostienen la medición o el juicio central; la tercera verifica que el resultado llegue de forma coherente a conciliaciones, presentación y notas. Cada transición debe conservar una referencia al documento fuente, la fecha del dato y el responsable del juicio, de modo que otro revisor pueda reproducir la conclusión sin depender de explicaciones verbales. Cuando haya estimaciones, el expediente distingue datos observables de hipótesis internas y documenta cómo una alternativa razonablemente posible afectaría el importe o la clasificación. Cuando intervengan opciones de política o excepciones, la ficha exige demostrar primero que sus condiciones se cumplen y después aplicar la alternativa consistentemente a la población correspondiente. Si un hecho altera un eslabón temprano de la cadena, el cálculo posterior no se conserva por inercia: se reabren alcance, reconocimiento, medición, presentación y revelación desde el punto afectado.
Qué podrás resolver
- Delimitar el alcance de NIC 38 y distinguirlo de normas relacionadas.
- Justificar reconocimiento y medición a partir de hechos y evidencia documental.
- Resolver un caso numérico o de clasificación sin depender de una respuesta memorizada.
- Detectar un error plausible y explicar por qué altera los estados financieros.
- Transferir el criterio a una situación nueva e identificar la revelación necesaria.
Fundamentos de la NIC 38
1. Definición e identificabilidad
Un activo intangible es un activo no monetario identificable sin apariencia física. Es identificable si es separable o surge de derechos contractuales o legales, aun cuando esos derechos no sean transferibles o separables.2
En «Definición e identificabilidad», contrasta contratos/derechos, separabilidad y naturaleza no monetaria. La evidencia debe demostrar qué hecho activa la regla de «Definición e identificabilidad» y su fecha, enlazándolo con el cálculo y la nota. Si cambia el hecho decisivo de «Definición e identificabilidad», reabre la conclusión antes de conservar la medición o presentación posterior.
2. Control y beneficios económicos futuros
La entidad debe controlar el recurso y esperar beneficios económicos futuros. El conocimiento de mercado o técnico puede ser activo si existen derechos o mecanismos que permiten restringir acceso de terceros y satisfacer reconocimiento.3
Para «Control y beneficios económicos futuros», trabaja sobre evidencia de control y beneficios económicos futuros. El papel de trabajo debe conectar esos datos con la decisión de «Control y beneficios económicos futuros», sin usar el nombre de la cuenta como sustituto de evidencia. Deja identificado qué condición, fecha o supuesto obligaría a recalcular o reclasificar.
3. Criterios generales de reconocimiento
Un intangible se reconoce cuando es probable que fluyan beneficios económicos futuros y su costo puede medirse fiablemente. La forma de demostrar ambos criterios depende de si el activo se adquiere separadamente, en combinación de negocios o se genera internamente.4
La revisión de «Criterios generales de reconocimiento» parte de probabilidad de beneficios y medición fiable del costo. Documenta la fuente, el responsable y la fecha de los datos que sostienen «Criterios generales de reconocimiento», y concilia el resultado con el saldo final. Si «Criterios generales de reconocimiento» depende de una estimación material, conserva además el rango o recálculo que permita evaluar su razonabilidad.
4. Adquisición separada
El precio pagado por un intangible adquirido separadamente normalmente refleja la probabilidad de beneficios. El costo incluye precio de compra y costos directamente atribuibles a preparar el activo para su uso, excluyendo costos de apertura, publicidad o capacitación.5
En «Adquisición separada», verifica facturas y costos directamente atribuibles de adquisición separada. La conclusión de «Adquisición separada» debe poder reproducirse desde el documento fuente hasta el asiento y la revelación, indicando el juicio decisivo. Antes de cerrar «Adquisición separada», comprueba que un supuesto propio de esta sección no se haya trasladado a otra sin cumplir sus condiciones.
5. Combinaciones de negocios
Un intangible adquirido en una combinación se reconoce separadamente del goodwill cuando satisface identificabilidad, y se mide al valor razonable en la fecha de adquisición conforme a los requerimientos de combinaciones de negocios.6
En «Combinaciones de negocios», contrasta valor razonable en combinación de negocios y separación de goodwill. La evidencia debe demostrar qué hecho activa la regla de «Combinaciones de negocios» y su fecha, enlazándolo con el cálculo y la nota. Si cambia el hecho decisivo de «Combinaciones de negocios», reabre la conclusión antes de conservar la medición o presentación posterior.
6. Investigación
El gasto de investigación se reconoce en resultados cuando se incurre, porque en esa fase la entidad no puede demostrar todavía la existencia de un activo que generará beneficios económicos futuros probables.7
Para «Investigación», trabaja sobre partes de proyecto clasificadas como investigación y gasto. El papel de trabajo debe conectar esos datos con la decisión de «Investigación», sin usar el nombre de la cuenta como sustituto de evidencia. Deja identificado qué condición, fecha o supuesto obligaría a recalcular o reclasificar.
7. Desarrollo y seis criterios
El gasto de desarrollo se capitaliza desde el momento en que la entidad demuestra viabilidad técnica, intención y capacidad de completar, capacidad de usar o vender, beneficios futuros probables, recursos adecuados y medición fiable de los desembolsos atribuibles.8
La revisión de «Desarrollo y seis criterios» parte de fecha exacta en que se cumplen los seis criterios de desarrollo. Documenta la fuente, el responsable y la fecha de los datos que sostienen «Desarrollo y seis criterios», y concilia el resultado con el saldo final. Si «Desarrollo y seis criterios» depende de una estimación material, conserva además el rango o recálculo que permita evaluar su razonabilidad.
8. Partidas internas prohibidas
Marcas, cabeceras editoriales, listas de clientes y partidas similares generadas internamente no se reconocen como activos, al igual que determinados costos de puesta en marcha, formación, publicidad y reorganización, porque no pueden separarse adecuadamente del desarrollo del negocio.9
En «Partidas internas prohibidas», verifica marcas, cabeceras, listas de clientes u otras partidas internas prohibidas. La conclusión de «Partidas internas prohibidas» debe poder reproducirse desde el documento fuente hasta el asiento y la revelación, indicando el juicio decisivo. Antes de cerrar «Partidas internas prohibidas», comprueba que un supuesto propio de esta sección no se haya trasladado a otra sin cumplir sus condiciones.
9. Medición posterior: costo o revaluación
Después del reconocimiento se elige modelo del costo o de revaluación por clase. La revaluación solo es posible con referencia a un mercado activo, circunstancia infrecuente para muchos intangibles.10
En «Medición posterior: costo o revaluación», contrasta mercado activo si se pretende revaluación y política por clase. La evidencia debe demostrar qué hecho activa la regla de «Medición posterior: costo o revaluación» y su fecha, enlazándolo con el cálculo y la nota. Si cambia el hecho decisivo de «Medición posterior: costo o revaluación», reabre la conclusión antes de conservar la medición o presentación posterior.
10. Vida útil finita
Un intangible de vida finita se amortiza sistemáticamente durante su vida útil desde que está disponible para uso. Método y valor residual se revisan; el valor residual suele ser cero salvo compromiso de compra o mercado activo pertinente.
Para «Vida útil finita», trabaja sobre vida útil contractual/económica y patrón de consumo. El papel de trabajo debe conectar esos datos con la decisión de «Vida útil finita», sin usar el nombre de la cuenta como sustituto de evidencia. Deja identificado qué condición, fecha o supuesto obligaría a recalcular o reclasificar.
11. Vida útil indefinida
Un intangible es de vida indefinida cuando no existe límite previsible al periodo de entradas netas de efectivo. No se amortiza, pero se prueba anualmente por deterioro y se revisa cada periodo si la vida continúa siendo indefinida.
La revisión de «Vida útil indefinida» parte de evidencia para vida indefinida y prueba anual de deterioro. Documenta la fuente, el responsable y la fecha de los datos que sostienen «Vida útil indefinida», y concilia el resultado con el saldo final. Si «Vida útil indefinida» depende de una estimación material, conserva además el rango o recálculo que permita evaluar su razonabilidad.
12. Deterioro y bajas
El deterioro se trata conforme a NIC 36. El intangible se da de baja en disposición o cuando no se esperan beneficios futuros; la diferencia entre contraprestación neta e importe en libros se reconoce en resultados.
En «Deterioro y bajas», verifica amortización, residual, método y revisión de estimaciones. La conclusión de «Deterioro y bajas» debe poder reproducirse desde el documento fuente hasta el asiento y la revelación, indicando el juicio decisivo. Antes de cerrar «Deterioro y bajas», comprueba que un supuesto propio de esta sección no se haya trasladado a otra sin cumplir sus condiciones.
13. Revelaciones
Se revela por clase vida útil, método, importes brutos y amortización acumulada, conciliación de movimientos, intangibles significativos, restricciones, compromisos y gasto de investigación y desarrollo reconocido como gasto.
En «Revelaciones», contrasta revelación por clase, gasto de I+D y reconciliación de movimientos. La evidencia debe demostrar qué hecho activa la regla de «Revelaciones» y su fecha, enlazándolo con el cálculo y la nota. Si cambia el hecho decisivo de «Revelaciones», reabre la conclusión antes de conservar la medición o presentación posterior.
Caso práctico guiado
Examina los hechos antes de abrir la resolución. El contenido y los cálculos son los aprobados para esta ficha.
Caso guiado: hechos y datos
Tecnología Sur desarrolla software interno. Incurre en USD 100.000 de investigación. El 1 de julio demuestra los seis criterios de desarrollo y desde esa fecha incurre en USD 300.000 de programación directamente atribuible. Además paga USD 40.000 de capacitación. El software queda disponible el 1 de enero siguiente y tendrá vida útil de cinco años.11
| Partida | Importe | Tratamiento |
|---|---|---|
| Investigación | USD 100.000 | Gasto |
| Desarrollo después de criterios | USD 300.000 | Activo |
| Capacitación | USD 40.000 | Gasto |
Leer la resolución paso a paso
Solución razonada
El costo inicial del intangible es USD 300.000. Investigación y capacitación se reconocen como gasto. Cuando el software esté disponible para uso, una amortización lineal de cinco años y valor residual cero produciría USD 60.000 anuales, sujeto a que ese método represente el patrón de consumo y a pruebas de deterioro cuando proceda.12
La solución debe leerse como una demostración del método, no como una plantilla universal. Si cambian fechas, probabilidades, moneda funcional, modelo de medición, cláusulas contractuales o unidad de cuenta, el cálculo debe rehacerse desde la regla normativa correspondiente. El expediente debe conservar los datos que justifican cada variable usada.
Contraste: el error plausible
Capitalizar los USD 440.000 completos porque todos los desembolsos “ayudan al proyecto” ignoraría que la norma separa investigación, desarrollo que cumple criterios y costos de capacitación.
Autoevaluación
Responde primero sin abrir la explicación. Después contrasta tu razonamiento con la respuesta conservada en la ficha.
Responde primero sin abrir la solución. La primera tarea exige justificar un criterio; la segunda presenta un error deliberado; la tercera cambia los hechos para comprobar transferencia. La meta es explicar el razonamiento, no acertar por reconocimiento de palabras clave.
1. Justifica el criterio
Selecciona uno de los trece temas de fundamentos y explica qué hecho del caso determina su aplicación. Indica qué evidencia primaria pedirías y qué revelación podría cambiar si el supuesto principal fuese distinto.
Ver respuesta y explicación
Una respuesta sólida identifica primero el hecho económico, luego la regla y finalmente el efecto contable. Debe citar evidencia concreta —contrato, valoración, cálculo, política, acta o condición— y no limitarse a repetir el nombre del estándar. Si el hecho decisivo no está probado, la conclusión debe quedar condicionada hasta obtenerlo.
2. Detecta el error
Un analista propone aplicar NIC 38 basándose únicamente en el nombre de la cuenta del mayor y afirma que no necesita revisar contratos ni condiciones. Explica por qué ese procedimiento puede producir una clasificación incorrecta y cómo lo reemplazarías.
Ver respuesta y explicación
El error consiste en convertir una etiqueta interna en evidencia normativa. Las NIIF se aplican a derechos, obligaciones, hechos y condiciones. El procedimiento correcto reconstruye la sustancia desde documentos y datos, determina alcance, aplica reconocimiento y medición y solo después comprueba si el nombre contable usado por la entidad es coherente con la conclusión.
3. Transfiere el criterio
Cambia un supuesto material del caso —por ejemplo plazo, tasa, probabilidad, relación contractual, uso del activo o moneda— y explica qué parte del razonamiento debe repetirse. Señala además qué cálculo permanecería válido y cuál dejaría de serlo.
Ver respuesta y explicación
La transferencia correcta no consiste en cambiar una cifra dentro del mismo asiento. Primero identifica si el nuevo supuesto altera alcance o clasificación; si no los altera, recalcula la medición afectada y revisa presentación y revelación. Si sí altera la categoría normativa, la solución anterior deja de ser una base válida y debe reconstruirse desde el nuevo hecho económico.
Evolución y actualización normativa
Historia y conexiones normativas
IAS 38 forma parte del corpus de normas internacionales adoptado y posteriormente modificado por el IASB. Para estudio actual no basta con una copia histórica: debe comprobarse la página oficial del estándar, sus enmiendas y las normas relacionadas que pueden haber trasladado requisitos de presentación, medición o revelación. Esta ficha conserva esa separación para evitar aplicar material sustituido como si fuera vigente.
Estado a la fecha de corte
A 2026-10-07, la ficha trata IAS 38 según su alcance vigente o residual documentado en las fuentes oficiales consultadas. Cuando otra NIIF ha sustituido parte del modelo —caso especialmente relevante para IAS 39— el texto delimita expresamente qué contenido permanece aplicable y qué material solo sirve como contexto histórico. No se infieren cambios por títulos de archivos ni por resúmenes de terceros.
Cómo verificar cambios posteriores
Antes de usar la ficha en una fecha posterior, comprueba la página del estándar en IFRS.org, enmiendas aún no incorporadas a una edición consolidada, decisiones del IFRS Interpretations Committee y la fecha efectiva aplicable. Si una enmienda entra en vigor o se adopta anticipadamente, debe registrarse una nueva revisión en vez de modificar silenciosamente esta versión.
Notas y bibliografía
Las nueve notas materiales usan formato Chicago de notas y bibliografía y remiten a la IFRS Foundation o al equivalente oficial NZ IAS 38. Los localizadores son temáticos para facilitar el cotejo sin reproducir el texto protegido. La bibliografía final distingue la página de visión general del IASB de la fuente usada para revisar el desarrollo técnico del estándar.
Consultar notas bibliográficas (12)
- IFRS Foundation, “IAS 38 Intangible Assets”, About / objetivo y alcance del estándar, consultado el 7 de octubre de 2026. Consultar fuente: IAS 38 Intangible Assets. ↩ Volver al texto
- IFRS Foundation, IAS 38, About / objetivo y alcance del estándar. Consultar fuente: IAS 38 Intangible Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), “NZ IAS 38 Intangible Assets”, Sección temática: Control y beneficios económicos futuros, consultado el 7 de octubre de 2026. Consultar fuente: NZ IAS 38 — Intangible Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 38, Sección temática: Criterios generales de reconocimiento. Consultar fuente: NZ IAS 38 — Intangible Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 38, Sección temática: Adquisición separada. Consultar fuente: NZ IAS 38 — Intangible Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 38, Sección temática: Combinaciones de negocios. Consultar fuente: NZ IAS 38 — Intangible Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 38, Sección temática: Investigación. Consultar fuente: NZ IAS 38 — Intangible Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 38, Sección temática: Desarrollo y seis criterios. Consultar fuente: NZ IAS 38 — Intangible Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 38, Sección temática: Partidas internas prohibidas. Consultar fuente: NZ IAS 38 — Intangible Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 38, Sección temática: Medición posterior: costo o revaluación. Consultar fuente: NZ IAS 38 — Intangible Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 38, Sección temática: Partidas internas prohibidas. Consultar fuente: NZ IAS 38 — Intangible Assets. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board (XRB), NZ IAS 38, Sección temática: Medición posterior: costo o revaluación. Consultar fuente: NZ IAS 38 — Intangible Assets. ↩ Volver al texto
Bibliografía
- External Reporting Board (XRB). “NZ IAS 38 Intangible Assets”. Consultado el 7 de octubre de 2026. Abrir fuente
- IFRS Foundation. “IAS 38 Intangible Assets”. Consultado el 7 de octubre de 2026. Abrir fuente
Fuentes, alcance y responsabilidad
Edición y estado documental
Este apartado distingue la edición utilizada, la identidad y jerarquía de las fuentes, el ámbito de aplicación, los límites del estudio y la responsabilidad editorial.
Edición de referencia: NIC 38: página oficial IFRS y cotejo con NZ IAS 38, consultados el 7 de octubre de 2026 (en)
- Jerarquía de evidencia: IFRS Foundation/IASB y equivalente oficial XRB como fuentes primarias.
- Redacción original en español; no se reproduce ni se presenta como traducción autorizada del estándar.
- Se excluyen particularidades NZ y concesiones RDR del equivalente nacional usado para cotejo.
- El caso es ficticio y sus cifras solo ilustran la mecánica del criterio; no constituyen recomendación para una entidad real.
- La ficha permanece como borrador privado hasta revisión humana técnica, académica y editorial del contenido exacto.
Control de revisión e historial
Cambio de esta revisión: Borrador privado NIC 38: reconstruido tras la pérdida del estado transitorio; 32 secciones, nueve afirmaciones materiales, caso único y autoevaluación. Pendiente de revisión humana; no publicado.
- Responsabilidad de revisión
- Responsable editorial de BVAAWORKS
- Fecha de publicación
- 8 de octubre de 2026
- Revisión editorial
- ias-38-r0001
El texto académico de BVAAWORKS es una elaboración propia. Las normas y fuentes enlazadas pertenecen a sus respectivos titulares. Esta ficha no sustituye el texto oficial ni una evaluación profesional del caso concreto.
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