NIC 8Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

Las políticas contables son los principios, bases, convenciones, reglas y prácticas específicos aplicados por una entidad en la preparación y presentación de estados financieros.⁵ Cuando una Norma NIIF o una Interpretación NIIF se aplica específicamente a una transacción, otro evento o condición, la entidad debe aplicar esa Norma o Interpretación y no puede apartarse de ella. Esta es la regla de jerarquía principal.⁶

En ausencia de una Norma NIIF que se aplique específicamente a una transacción, la dirección utiliza su juicio para desarrollar y aplicar una política contable que dé lugar a información relevante y fiable. Para ejercer ese juicio, la dirección considera las siguientes fuentes en orden descendente: los requisitos y guías de las Normas NIIF que traten temas similares y relacionados; y las definiciones, criterios de reconocimiento y conceptos de medición para activos, pasivos, ingresos y gastos del Marco Conceptual.⁷

La entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma NIIF requiera o permita específicamente establecer categorías de partidas para las que pueden aplicarse políticas contables diferentes. Si una Norma NIIF requiere o permite esas categorías, se seleccionará una política contable apropiada para cada categoría y se aplicará de manera uniforme a cada categoría.⁸

La uniformidad no es un fin en sí mismo, sino un medio para lograr la comparabilidad. Una entidad no puede rectificar políticas contables inapropiadas mediante la revelación de las políticas utilizadas ni mediante notas u otro material explicativo. La revelación de una política contable inapropiada no la convierte en aceptable.⁹

La entidad cambiará una política contable solo si el cambio es exigido por una Norma NIIF o una Interpretación NIIF, o si el cambio da lugar a que los estados financieros suministren información más relevante y fiable sobre los efectos de las transacciones sobre la situación financiera, el rendimiento financiero y los flujos de efectivo. Un cambio en el método de depreciación o amortización, por ejemplo, no es un cambio en una política contable cuando se debe a un cambio en las expectativas sobre el patrón de consumo de los beneficios económicos futuros.¹⁰

No constituyen cambios en políticas contables: la aplicación de una política contable para transacciones que no ocurrían previamente o que eran inmateriales; y la aplicación de una nueva política contable para transacciones que no ocurrían previamente o que eran inmateriales. La distinción es importante porque solo los cambios genuinos en políticas contables requieren aplicación retroactiva.¹¹

Cuando un cambio en una política contable se aplique retroactivamente, la entidad ajustará los saldos iniciales de cada componente del patrimonio neto afectado para el período más antiguo presentado, y reexpresará la información comparativa presentada para cada período anterior afectado. La aplicación retroactiva se realiza como si la nueva política contable se hubiera aplicado siempre. Si el cambio se debe a la aplicación inicial de una Norma NIIF, se aplican las disposiciones de transición de esa Norma.¹²

La aplicación retroactiva no es obligatoria si es impracticable. La entidad debe hacer todo esfuerzo razonable para aplicarla. Cuando la aplicación retroactiva afecta al período corriente o a algún período anterior, la entidad revelará información sobre la naturaleza del cambio, los importes de los ajustes y las razones por las que la aplicación de la nueva política proporciona información más relevante y fiable.¹³

Cuando la aplicación inicial de una Norma NIIF tenga efecto en el período corriente o en alguno anterior, la entidad revelará el título de la Norma, la naturaleza del cambio, para cada partida de los estados financieros afectada el importe del ajuste, y las razones por las que la aplicación de la nueva política contable proporciona información fiable y más relevante. Cuando un cambio voluntario en una política contable tenga efecto en el período corriente o en alguno anterior, se revelará la naturaleza del cambio, las razones por las que el nuevo tratamiento es más relevante y fiable, y el importe del ajuste.¹⁴

En los estados financieros de los ejercicios posteriores no será necesario repetir las revelaciones sobre cambios en políticas contables. La revelación se concentra en el período del cambio, aunque la información comparativa reexpresada se presenta en los períodos afectados.¹⁵

En febrero de 2021, el IASB modificó la NIC 8 e introdujo una definición de "estimaciones contables". Las estimaciones contables son importes monetarios en los estados financieros que están sujetos a incertidumbre en su medición.¹⁶ La entidad desarrolla una estimación contable para alcanzar el objetivo establecido por una política contable, cuando esa política requiere que las partidas se midan de una manera que implica incertidumbre en la medición. El desarrollo de estimaciones contables implica el uso de juicios o supuestos basados en la información más reciente disponible y fiable.¹⁷

Un cambio en una estimación contable es un ajuste del importe en libros de un activo o un pasivo, o del importe del consumo periódico de un activo, que resulta de la evaluación del estado actual y de los beneficios y obligaciones futuros esperados asociados con los activos y pasivos. Los cambios en estimaciones contables resultan de nueva información o nuevos acontecimientos y, por tanto, no son correcciones de errores.¹⁸ La modificación de 2021 aclara que los efectos sobre una estimación contable de un cambio en un insumo o de un cambio en una técnica de medición son cambios en las estimaciones contables, siempre que no sean el resultado de la corrección de errores de períodos anteriores.¹⁹

El efecto de un cambio en una estimación contable se reconocerá prospectivamente, incluyéndolo en el resultado del período en que tiene lugar el cambio, si el cambio afecta solo a ese período; o en el resultado del período del cambio y en los períodos futuros, si el cambio afecta a ambos. No se reexpresan los períodos anteriores.²⁰

Cuando un cambio en una estimación contable dé lugar a cambios en activos y pasivos, o se refiera a un componente del patrimonio neto, se ajustará el importe en libros del activo, pasivo o componente del patrimonio neto en el período del cambio. La aplicación prospectiva significa que el ajuste se reconoce en el período corriente y, si corresponde, en los períodos futuros, sin modificar los saldos de apertura ni la información comparativa.²¹

La entidad revelará la naturaleza e importe de un cambio en una estimación contable que tenga efecto en el período corriente o que se espere que lo tenga en períodos futuros. Si el importe del efecto en períodos futuros no se revela porque no es practicable estimarlo, la entidad revelará ese hecho. La revelación se concentra en el efecto del cambio, no en la reexpresión de períodos anteriores, que no se realiza.²²

Los cambios en estimaciones contables que afectan a la depreciación, la amortización, los valores residuales y las vidas útiles son ejemplos típicos de revelación requerida. La entidad debe explicar la naturaleza del cambio y su efecto sobre las partidas de los estados financieros del período corriente y, cuando sea practicable, de los períodos futuros.²³

Los errores de períodos anteriores son omisiones o inexactitudes en los estados financieros de la entidad para uno o más períodos anteriores, que surgen de la falta de utilización, o la utilización incorrecta, de información fiable que estaba disponible cuando los estados financieros para esos períodos fueron formulados y que la entidad podría razonablemente haber utilizado y tenido en cuenta al preparar y presentar esos estados financieros.²⁴

Los errores pueden surgir de cálculos matemáticos, errores en la aplicación de políticas contables, descuidos o interpretaciones incorrectas de hechos, y fraudes. La existencia de información fiable disponible y no utilizada es el elemento que distingue un error de un cambio en una estimación contable: si la información existía y podía haberse utilizado, se trata de un error; si la información no existía o no era fiable, se trata de un cambio en una estimación.²⁵

La entidad corregirá los errores materiales de períodos anteriores de forma retroactiva en los primeros estados financieros formulados después de su descubrimiento. La corrección se realiza reexpresando los importes comparativos de los períodos anteriores presentados en los que ocurrió el error, o reexpresando los saldos de apertura de los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto afectados. La corrección de un error de un período anterior se excluye del resultado del período en que se descubre, para no distorsionar el desempeño del período corriente.²⁶

Cuando sea impracticable determinar el efecto de un error en períodos anteriores, la entidad reexpresará la información comparativa prospectivamente desde la fecha más antigua practicable. La corrección de errores materiales se distingue de la corrección de errores inmateriales: estos últimos pueden corregirse sin reexpresión retroactiva, en el período en que se detectan, si no afectan a la comparabilidad de la información.²⁷

La reexpresión retroactiva consiste en corregir el reconocimiento, la medición y la revelación de los importes de los elementos de los estados financieros, como si el error de períodos anteriores nunca se hubiera cometido. La entidad reexpresará los importes comparativos presentados de los períodos anteriores afectados y, si el error ocurrió antes del período más antiguo presentado, reexpresará los saldos de apertura de los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto de ese período.²⁸

La reexpresión retroactiva requiere que la entidad presente un tercer estado de situación financiera al comienzo del período inmediato anterior, además de la información comparativa mínima requerida, si la aplicación retroactiva, la reexpresión retroactiva o la reclasificación tiene un efecto material sobre la información del estado de situación financiera al comienzo del período inmediato anterior. Este requisito refuerza la transparencia de la corrección.²⁹

Cuando la entidad corrija un error material de períodos anteriores, revelará la naturaleza del error, el importe de la corrección para cada período anterior presentado, el importe de la corrección al comienzo del período más antiguo presentado, y el hecho de que la información comparativa ha sido reexpresada. Si la reexpresión retroactiva es impracticable, se revelará ese hecho y las circunstancias que lo justifican.³⁰

La revelación de errores de períodos anteriores se concentra en el período de la corrección y en los períodos afectados por la reexpresión. En los estados financieros de ejercicios posteriores no es necesario repetir las revelaciones sobre la corrección de errores, salvo que la entidad no haya aplicado retroactivamente un cambio en una política contable por impracticabilidad.³¹

La aplicación de un requisito es impracticable cuando la entidad no puede aplicarlo tras realizar todos los esfuerzos razonables para ello. Para un período anterior particular, es impracticable aplicar un cambio en una política contable retroactivamente o realizar una reexpresión retroactiva para corregir un error si: los efectos no son determinables; o la aplicación retroactiva requiere suposiciones sobre lo que la dirección habría decidido en ese período anterior, y no es posible distinguir objetivamente la información que proporciona evidencia de las circunstancias de esa decisión.³²

El umbral de impracticabilidad es alto: la entidad debe hacer todo esfuerzo razonable para aplicarlo. La NIC 8 establece un límite: la aplicación retroactiva no es practicable a menos que sea practicable determinar el efecto acumulativo sobre los importes de los estados de situación financiera de apertura y cierre de ese período. Cuando la aplicación retroactiva es impracticable, la entidad aplica el cambio de forma prospectiva desde la fecha más antigua practicable y revela las razones.³³

La NIC 8 revisada en diciembre de 2003 es aplicable a los estados financieros de los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Las modificaciones sobre la Definición de Estimaciones Contables, emitidas en febrero de 2021, son aplicables a los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2023. Las modificaciones trasladadas desde la NIC 1 como consecuencia de la NIIF 18 son aplicables a los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027.³⁴

En abril de 2024, el IASB emitió la NIIF 18, que sustituyó a la NIC 1. Al reemplazar la NIC 1, el Consejo trasladó algunos requerimientos de la NIC 1 a la NIC 8. Los requerimientos que se trasladaron son los conceptos de presentación razonable y cumplimiento de las Normas NIIF, si una entidad es un negocio en marcha, la base de contabilidad de acumulación o devengo y la información a revelar sobre la selección y aplicación de políticas contables.³⁵

Como consecuencia de ese traslado, el Consejo decidió cambiar el título de la NIC 8 por el de Bases de Preparación de los Estados Financieros para reflejar mejor el contenido modificado. Este cambio de título y los requisitos trasladados entran en vigor para los períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2027, con aplicación anticipada permitida. Para el ejercicio 2026, se sigue aplicando la NIC 8 con su título y contenido anteriores a la NIIF 18.³⁶