Qué podrás comprender y resolver
Dirigida a: Estudiantes y profesionales de contabilidad, auditoría y finanzas
- Distinguir acuerdos liquidados con patrimonio de acuerdos liquidados en efectivo.
- Calcular gasto acumulado y gasto del período en un plan con permanencia.
- Separar ajustes por condiciones de servicio de la nueva medición del valor razonable.
- Identificar modificaciones, cancelaciones y acuerdos intragrupo que requieren análisis adicional.
Fundamentos y aplicación
Bienes y servicios: momento del reconocimiento
Los bienes y servicios recibidos se reconocen con patrimonio o pasivo según el acuerdo. Si no califican para reconocerse como activo, se llevan a gasto.3
Lea el contrato antes de utilizar el nombre “bono” u “opción”. Debe identificarse quién recibe el servicio, quién está obligado a liquidar y qué alternativa de pago existe. La inexistencia de desembolso inmediato no significa que no haya gasto ni dilución; son preguntas económicas distintas.
Liquidación con patrimonio y fecha de concesión
En servicios de empleados liquidados con patrimonio, la medición se basa normalmente en el valor razonable de los instrumentos concedidos en la fecha de concesión. El servicio se reconoce durante la consolidación cuando esta exige permanencia.4
No aplique una cotización posterior para rehacer automáticamente el gasto de un plan de patrimonio. Antes de medir, determine si se alcanzó un entendimiento común de las condiciones y se obtuvieron las aprobaciones necesarias. La fecha de firma puede no coincidir con la fecha de concesión si falta una aprobación sustantiva.
Condiciones de servicio y estimación de instrumentos
Las condiciones de servicio y las de desempeño no relacionadas con el mercado se reflejan en los instrumentos que se espera consoliden, no del mismo modo que una condición de mercado incorporada en la valoración.5
El ejemplo se limita expresamente a permanencia. Para cada cierre se actualiza cuántos empleados se espera que cumplan y se recalcula el gasto acumulado. La diferencia frente a lo ya reconocido es gasto del período. No cambie simultáneamente la cantidad y la valoración sin identificar qué condición justifica cada ajuste.
Liquidación en efectivo
Los acuerdos liquidados en efectivo se reconocen como pasivos y se vuelven a medir a valor razonable hasta su liquidación. Sus cambios afectan resultados conforme al servicio recibido y a la nueva medición.6
Una promesa de pagar la apreciación de una acción no se transforma en patrimonio porque el importe dependa de acciones. La obligación de efectivo cambia el tratamiento. La hoja de trabajo debe separar número esperado de derechos, valor por derecho, proporción de servicio y pasivo acumulado.
Modificaciones y cancelaciones
Las modificaciones y cancelaciones tienen reglas propias que impiden reducir mecánicamente el gasto mínimo de una concesión patrimonial por cambios desfavorables al empleado.7
Compare las condiciones originales y modificadas, identifique quién cancela y cuándo, y calcule por separado cualquier beneficio incremental. No describa una modificación como una concesión nueva para borrar servicios ya recibidos. La cancelación no se confunde con la falta de consolidación por incumplir una condición de servicio.
Grupos y alternativas de liquidación
Las opciones de liquidar en efectivo o patrimonio y los acuerdos entre entidades del grupo requieren identificar derechos y obligaciones de cada entidad informante.8
El mismo plan puede producir clasificaciones diferentes en los estados separados de la receptora de servicios y en los del grupo. Una carta de la matriz no sustituye el análisis del contrato ni de quién tiene la obligación. La política debe explicar la unidad informante a la que se refiere.
Revelaciones que permiten revisar el gasto
Las notas explican la naturaleza de los acuerdos, su medición y su efecto sobre resultados y posición financiera.9
Concilie instrumentos al inicio y al cierre, concesiones, bajas y ejercicios; después conecte ese movimiento con el gasto. Un total de remuneraciones sin las condiciones del plan no permite evaluar la estimación de rotación ni el modelo de valoración. Las hipótesis significativas deben poder relacionarse con evidencia fechada.
Servicios Horizonte: un plan de permanencia de tres años
Examina los hechos antes de abrir la resolución. El contenido y los cálculos son los aprobados para esta ficha.
Servicios Horizonte: un plan de permanencia de tres años
Caso ficticio. Cien empleados reciben cien opciones cada uno, liquidadas exclusivamente con patrimonio. El valor razonable en la fecha de concesión es USD 6 por opción. La única condición es prestar tres años completos de servicio; no hay condiciones de mercado, modificaciones ni cancelaciones. Al cierre del año 1 se espera que consoliden 90 empleados; en el año 2, 95; al final consolidan efectivamente 92. El servicio se recibe uniformemente.
| Dato | Valor |
|---|---|
| Empleados inicialmente incluidos | 100 |
| Opciones por empleado | 100 |
| Valor razonable por opción en concesión | USD 6 |
| Servicio requerido | 3 años |
| Estimaciones / resultado final | 90 / 95 / 92 empleados |
Leer la resolución paso a paso
Año 1: reconocer el servicio recibido
90 × 100 × USD 6 × 1/3 = USD 18.000. Es simultáneamente el gasto del primer año y el acumulado. La contrapartida es patrimonio; no se reconoce un pasivo de efectivo en este supuesto.10
Año 2: revisar la cantidad y separar el incremento
95 × 100 × USD 6 × 2/3 = USD 38.000 acumulados. El gasto del año 2 es USD 38.000 − 18.000 = USD 20.000. Registrar USD 38.000 como gasto adicional duplicaría lo ya reconocido.11
Año 3: ajustar a la consolidación efectiva
92 × 100 × USD 6 = USD 55.200 acumulados al completar el servicio. El gasto final es USD 55.200 − 38.000 = USD 17.200. La suma de los tres gastos, 18.000 + 20.000 + 17.200, reconcilia el total.12
Compara sin memorizar
Si el mismo servicio se pagara obligatoriamente en efectivo y el valor razonable del derecho al cierre del año 1 fuera USD 8, con 90 empleados esperados, el pasivo ilustrativo sería 90 × 100 × 8 × 1/3 = USD 24.000. La diferencia no es una preferencia contable: cambia la obligación de liquidación y la fecha de medición.
Autoevaluación rápida
Responde primero sin abrir la explicación. Después contrasta tu razonamiento con la respuesta conservada en la ficha.
Responde antes de abrir cada explicación. Los importes de las variantes son supuestos didácticos; no modifican el caso base.
1. Acumulado frente a gasto anual
Al cierre del año 2 el cálculo actualizado da USD 38.000 y ya hay USD 18.000 registrados. ¿Se contabilizan 38.000, 20.000 o 19.000 como gasto del año?
Ver respuesta y explicación
USD 20.000. El importe de USD 38.000 es acumulado y se resta lo previamente reconocido. Dividirlo por dos no obtiene el incremento del período cuando cambian las estimaciones.
2. Una cotización cambia
Las acciones suben fuertemente durante el año 2. El plan del caso sigue liquidándose exclusivamente con patrimonio. ¿Se reemplaza automáticamente el valor de USD 6?
Ver respuesta y explicación
No. En el supuesto, USD 6 es la medición de concesión para servicios de empleados; la revisión efectuada corresponde a la permanencia esperada. Una subida de cotización no convierte el acuerdo en pasivo ni impone por sí sola una nueva valoración del gasto de esa concesión.
3. Variante de rotación
Si al final permanecieran 80 empleados, ¿cuál sería el gasto del año 3 después de los USD 38.000 acumulados?
Ver respuesta y explicación
El total sería 80 × 100 × 6 = USD 48.000, y el incremento del año 3 sería USD 10.000. La respuesta depende de que la única condición sea la permanencia indicada y no existan modificaciones o cancelaciones que activen otras reglas.
Actualización normativa
La ficha distingue los acuerdos patrimoniales de los liquidados en efectivo y el efecto de las modificaciones de 2016. La fuente XRB consultada declara un corte al 31 de enero de 2019; no se presenta ese corte como edición IASB consolidada de 2026. Se mantiene separada la identidad de la norma de la versión y alcance del documento consultado.13
Notas y bibliografía
Las notas se numeran por orden de lectura y permiten regresar al pasaje citado. Las cifras de los casos son elaboración propia; las referencias normativas identifican el criterio aplicado, no una aprobación institucional del ejemplo.
Consultar notas bibliográficas (13)
- IFRS Foundation, “IFRS 2 Share-based Payment”, About; consultado el 8 de octubre de 2026. https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-2-share-based-payment/ Consultar fuente: IFRS 2 Share-based Payment. ↩ Volver al texto
- IFRS Foundation, “IFRS 2 Share-based Payment”, Standard history / About. Consultar fuente: IFRS 2 Share-based Payment. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board, “NZ IFRS 2: Share-based Payment”, Párrs. 2–9; consultado el 8 de octubre de 2026. https://standards.xrb.govt.nz/standards-navigator/nz-ifrs-2/ Consultar fuente: NZ IFRS 2: Share-based Payment. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board, “NZ IFRS 2: Share-based Payment”, Párrs. 10–15. Consultar fuente: NZ IFRS 2: Share-based Payment. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board, “NZ IFRS 2: Share-based Payment”, Párrs. 19–21A. Consultar fuente: NZ IFRS 2: Share-based Payment. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board, “NZ IFRS 2: Share-based Payment”, Párrs. 30–33D. Consultar fuente: NZ IFRS 2: Share-based Payment. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board, “NZ IFRS 2: Share-based Payment”, Párrs. 26–29. Consultar fuente: NZ IFRS 2: Share-based Payment. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board, “NZ IFRS 2: Share-based Payment”, Párrs. 34–43D. Consultar fuente: NZ IFRS 2: Share-based Payment. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board, “NZ IFRS 2: Share-based Payment”, Párrs. 44–52. Consultar fuente: NZ IFRS 2: Share-based Payment. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board, “NZ IFRS 2: Share-based Payment”, Párrs. 10–15; 19–20. Consultar fuente: NZ IFRS 2: Share-based Payment. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board, “NZ IFRS 2: Share-based Payment”, Párrs. 19–20. Consultar fuente: NZ IFRS 2: Share-based Payment. ↩ Volver al texto
- External Reporting Board, “NZ IFRS 2: Share-based Payment”, Párrs. 19–23. Consultar fuente: NZ IFRS 2: Share-based Payment. ↩ Volver al texto
- IFRS Foundation, “IFRS 2 Share-based Payment”, Standard history / About. Consultar fuente: IFRS 2 Share-based Payment. ↩ Volver al texto
Bibliografía
- External Reporting Board. “NZ IFRS 2: Share-based Payment”. Consultado el 8 de octubre de 2026. https://standards.xrb.govt.nz/standards-navigator/nz-ifrs-2/ Abrir fuente
- IFRS Foundation. “IFRS 2 Share-based Payment”. Consultado el 8 de octubre de 2026. https://www.ifrs.org/issued-standards/list-of-standards/ifrs-2-share-based-payment/ Abrir fuente
Fuentes y límites de aplicación
Edición y estado documental
Este apartado distingue la edición utilizada, la identidad y jerarquía de las fuentes, el ámbito de aplicación, los límites del estudio y la responsabilidad editorial.
Edición de referencia: IFRS 2: identidad IASB y cotejo XRB con corte declarado 31 de enero de 2019; excluidos NZ/RDR (en)
Fuentes consultadas y versiones
| Documento | Autor institucional | Alcance verificado |
|---|---|---|
| IFRS 2 Share-based Payment | IFRS Foundation | Identidad, explicación institucional y estado del proyecto. No equivale a cotejo de una edición íntegra IASB consolidada ni acredita adopción local. |
| NZ IFRS 2: Share-based Payment | External Reporting Board | Cotejo explicativo de párrafos equivalentes; el cuerpo declara enmiendas hasta 31 de enero de 2019. Se excluyen adiciones NZ y concesiones RDR. No es edición IASB consolidada 2026 ni adopción ecuatoriana verificada. |
Ámbito de aplicación
Explicación académica y aplicación didáctica de alcance internacional. Cotejo de párrafos equivalentes con XRB, excluidos NZ/RDR; no comentario exhaustivo ni edición IASB consolidada certificada. No se ha evaluado la adopción ecuatoriana ni un tratamiento tributario local. Los importes, entidades y tasas del caso son supuestos ficticios.
Evidencia que pedirías en un expediente real
- Contrato del plan y aprobaciones de concesión.
- Informe de valor razonable y condiciones incorporadas en el modelo.
- Movimiento de empleados y estimación de permanencia por cierre.
- Conciliación del gasto acumulado con patrimonio o pasivo.
Metodología y responsabilidad editorial
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Control de revisión e historial
Cambio de esta revisión: Publicación autorizada expresamente del lote de revisión. Se conservan contenido técnico, cálculos, casos, preguntas, respuestas y referencias; solo cambia el estado editorial y su aviso administrativo.
- Responsabilidad de revisión
- Responsable editorial de BVAAWORKS
- Fecha de publicación
- 8 de octubre de 2026
- Revisión editorial
- ifrs-2-r0002
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